НДФЛ: какие новшества нас ждут в 2010 году? - Новости экономики - Каталог статей

Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ были внесены изменения в отдельные статьи гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Каковы эти изменения и на что следует обратить внимание организациям в связи с тем, что они являются налоговыми агентами по НДФЛ?

Новое в порядке предоставления налоговых вычетов

Социальный налоговый вычет.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона N 202-ФЗ п. 2 ст. 219 НК РФ дополнен новым абзацем. Согласно этому дополнению физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет до окончания налогового периода при обращении к работодателю - налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика.

Обратите внимание: В силу п. 6 ст. 6 Федерального закона N 202-ФЗ положения п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции названного закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Ранее действовавший порядок предполагал, что социальными вычетами, в частности на лечение и обучение, налогоплательщик может воспользоваться только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления.

Имущественный налоговый вычет.

С учетом нововведений в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ физические лица теперь имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в размере 250 000 руб. В настоящее время такой вычет не превышает 125 000 руб.

В подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК РФ расширен перечень фактически произведенных расходов, при осуществлении которых физические лица могут рассчитывать на получение имущественного вычета (в частности, это расходы на приобретение земельных участков, которые предоставлены под строительство жилья или на которых расположены жилые строения, проценты на рефинансирование кредитов, полученных под приобретение жилья, на проектно-сметную документацию по проведению отделочных работ).

Вопросы, связанные с признанием в целях применения имущественного вычета расходов на землю при жилищном строительстве, возникали на практике очень часто. И это понятно - строительство осуществляется на земле. Однако контролирующие органы, ссылаясь на нормы закона, отказывали в признании таких расходов. Дело в том, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ*(1) при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. При этом в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие затраты:
-на разработку проектно-сметной документации;
-на приобретение строительных и отделочных материалов;
-на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
-на работы или услуги по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
-на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При этом перечень объектов, по которым может быть предоставлен указанный вычет, закрыт. Земельный участок является самостоятельным объектом гражданских прав. Расходы по приобретению земельного участка не связаны с расходами по строительству или приобретению жилого дома. Таким образом, имущественный налоговый вычет в связи с его приобретением не предоставляется. Соответствующие разъяснения чиновников представлены в письмах Минфина РФ от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, УФНС по г. Москве от 06.03.2006 N 28-10/17213@.

Как видим, с 1 января 2010 года данная несправедливость будет ликвидирована.
В связи с тем, что теперь имущественный вычет распространяется на земельные участки, предназначенные под строительство или находящиеся под жилыми строениями, уточнен перечень документов, которые должен представить налогоплательщик для подтверждения права на вычет. К ним относятся документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Немаловажным является и включение в перечень расходов, которые можно заявить для получения имущественного вычета, процентов на рефинансирование кредитов, полученных на приобретение жилья. Единственная ложка дегтя в данном нововведении - признаваться будут проценты по кредитам, полученным в банках, расположенных на территории РФ. То есть если для погашения жилищного кредита налогоплательщик возьмет заем у организации, то расходы на уплаченные проценты по такому займу для имущественного вычета заявить будет нельзя.

В новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ также уточнено, что в фактические расходы могут включаться не только расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, но и расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Материальная выгода, не подлежащая обложению НДФЛ

Особенностям определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ.

Отметим, что изменения в данную статью вносились неоднократно, некоторые из них носили технический характер, некоторые были по существу. Так, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2008 года из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

После вступления в силу названных изменений поступили многочисленные разъяснения со стороны контролирующих органов. В частности, в письмах от 16.07.2009 N 03-04-05-01/568, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/220, от 16.12.2008 N 03-04-05-01/459 Минфин четко указал: с 1 января 2008 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет.
Федеральным законом N 202-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ был изложен в новой редакции. В частности, было уточнено, что из-под налогообложения выводится материальная выгода в связи с операциями по банковским картам в течение беспроцентного периода только в отношении банков, находящихся на территории РФ.

Кроме этого, перечень видов материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, которые не подлежат обложению НДФЛ, был дополнен. В этот перечень включена:
-материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
-материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного в ст. 220 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению

В пункт 8 ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ внесено дополнение: теперь не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, в случае его смерти, а также выплаты бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Другое дополнение ст. 217 НК РФ будет интересно автолюбителям: если легковой автомобиль был в собственности в течение трех и более лет, то доходы от его продажи не подлежат обложению НДФЛ (п. 17.1). В связи с тем, что данный вид дохода был включен в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, законодателям пришлось внести поправки в ст. 228 НК РФ.

В статье 228 НК РФ прописаны особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, а также определен порядок уплаты налога. В подпункте 1 этой статьи перечислены категории налогоплательщиков, которые должны самостоятельно исчислять НДФЛ, представлять в налоговый орган по месту своего учета декларацию, а также уплачивать налог в установленный срок по месту жительства.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ такой порядок распространяется на физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также имущественных прав. Подпунктом "б" ст. 1 Федерального закона N 202-ФЗ установлено, что такое правило не применимо к доходам от продажи легковых автомобилей, которые упоминаются в п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Удержание НДФЛ и представление отчетности налоговыми агентами

Дополнения в ст. 226 НК РФ адресованы кредитным организациям и связаны с расширением перечня видов материальной выгоды, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ и не подлежащих обложению НДФЛ. Напомним, что по правилам, прописанным в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Подпунктом "а" п. 5 ст. 1 Федерального закона N 202-ФЗ предусмотрено, что такое правило не распространяется на кредитные организации.

Изменения, внесенные законодателями в ст. 230 НК РФ, касаются представления отчетности налоговыми агентами - кредитными организациями. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона N 202-ФЗ предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и суммах начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. Формы указанных сведений и порядок их представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Напомним, что по общему правилу представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц по результатам налогового периода должно осуществляться не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В заключение обратим внимание на то, что согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона N 202-ФЗ все эти изменения вступят в силу с 1 января 2010 года, то есть при декларировании НДФЛ за 2009 год новые нормы применить нельзя.